V&A 23-016 Verdragstoepassing en op risicobasis verzekerd partnerpensioen

Publicatiedatum 13-11-2026

Dit V&A 23-016 behandelt de vraag hoe het heffingsrecht ten aanzien van partnerpensioen bij overlijden vóór de pensioendatum in een internationale situatie kan worden vastgesteld.

Vraag

Het partnerpensioen bij overlijden voor de pensioendatum wordt op risicobasis verzekerd (artikel 18b, tweede lid, van de Wet op de loonbelasting 1964 en artikel 16 van de Pensioenwet).

Welke bepaling van een belastingverdrag is van toepassing op een partnerpensioen dat ingaat bij overlijden vóór de pensioendatum als de partner niet in Nederland woont en het pensioen in Nederland fiscaal gefaciliteerd is opgebouwd?

Antwoord

Onderscheid kan worden gemaakt tussen twee situaties:

1. Overlijden tijdens dienstverband
   Bij een op risicobasis verzekerde partnerpensioen bepaalt de aard van het laatste dienstverband van de werknemer welk artikel uit het belastingverdrag van toepassing is.
   Is er sprake van een private werkgever? Dan is het partnerpensioen belast op basis van (het equivalent van) artikel 18 OESO-modelverdrag (particuliere pensioen). Bij een overheidsdienstverband is (het equivalent van) artikel 19 OESO-modelverdrag (overheidspensioen)van toepassing. Dit volgt onder meer uit de uitspraak van Rechtbank Zeeland-West-Brabant 13 maart 2020, ECLI:NL:RBZWB:2020:1185  (en voor een later belastingjaar, Rechtbank Zeeland-West-Brabant 28 oktober 2022, ECLI:NL:RBZWB:2022:6309).
2. Overlijden na uitdiensttreding met voortgezette risicodekking
   Indien het dienstverband is geëindigd, kan de risicodekking van het partnerpensioen vóór de pensioendatum worden voortgezet. Als de (gewezen) deelnemer tijdens deze periode overlijdt, wordt het toepasselijke verdragsartikel (artikel 18 of 19 OESO-modelverdrag) bepaald aan de hand van het oorspronkelijke dienstverband waaruit de verzekering is voortgezet.

Het bovenstaande geldt ook voor het op risicobasis verzekerde wezenpensioen bij overlijden vóór de pensioendatum.

Dit standpunt is in overleg met de Kennisgroep internationaal belastingrecht tot stand gekomen.