V&A 17-033 Pensioen partner dga opgebouwd voor 1 januari 1995 overdragen naar eigen beheer en overgangsrecht artikel 36b Wet LB

Publicatiedatum 01-01-2020

Dit V&A 17-033 behandelt de vraag of het mogelijk is om het vóór 1 januari 1995 door de partner van de dga bij de BV opgebouwde pensioen door de professionele verzekeraar over te laten dragen naar een eigenbeheerlichaam.

Vraag

Een BV heeft in het verleden aan de partner van de dga een in eigen beheer verzekerd pensioen toegezegd. De partner was geen aandeelhouder van de BV. Het geplaatste aandelenkapitaal van de BV was volledig in het bezit van de dga. De pensioenopbouw van de partner in eigen beheer is per 1 januari 1995 beëindigd. De door de partner tot en met 31 december 1994 bij de BV opgebouwde pensioenaanspraken zijn in de loop van 1995 volledig verzekerd bij een professionele verzekeraar.

De partner van de dga wil het bij de professionele verzekeraar verzekerde pensioen weer laten overdragen naar de BV.

Is het binnen de fiscale regels mogelijk om het vóór 1 januari 1995 door de partner van de dga bij de BV opgebouwde pensioen door de professionele verzekeraar over te laten dragen naar een eigenbeheerlichaam?

Antwoord

Nee, volgens de fiscale regels is het niet mogelijk om het vóór 1 januari 1995 door de partner van de dga bij de BV opgebouwde pensioen door de professionele verzekeraar over te dragen naar een eigenbeheerlichaam.

1. Een eigenbeheerlichaam is fiscaal geen toegelaten verzekeraar meer voor deze pensioenaanspraken van de partner: Met ingang van 1 januari 1995 was een eigenbeheerlichaam fiscaal alleen nog een toegelaten pensioenverzekeraar indien het volgens de voorwaarden van de Pensioen- en spaarfondsenwet (PSW) en/of de Pensioenwet toegestaan was om de pensioenaanspraken bij een eigenbeheerlichaam te verzekeren. Voor de op 31 december 1994 in eigen beheer verzekerde pensioenaanspraken van werknemers die niet voldeden aan de voorwaarden van de PSW, is overgangsrecht opgenomen in artikel 36b van de Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB). Deze op 31 december 1994 bestaande pensioenaanspraken mogen op grond van het overgangsrecht van artikel 36b Wet LB verzekerd blijven bij het eigenbeheerlichaam waar de pensioenaanspraken op dat moment waren verzekerd. Na de overdracht van de betreffende pensioenaanspraken aan een andere verzekeraar, is het overgangsrecht van artikel 36b Wet LB niet langer van toepassing. Overdracht van de op 31 december 1994 bij het eigenbeheerlichaam verzekerde pensioenaanspraken aan een andere verzekeraar is fiscaal alleen mogelijk indien de nieuwe verzekeraar voldoet aan de op het moment van overdracht geldende fiscale regels. De op 31 december 1994 in eigen beheer verzekerde pensioenaanspraken van de partner van de dga zijn in de loop van 1995 door de BV volledig verzekerd bij een professionele verzekeraar. Na deze overdracht is het overgangsrecht van artikel 36b Wet LB niet meer van toepassing op de tot en met 31 december 1994 opgebouwde pensioenaanspraken.
2. Een eigenbeheerlichaam is na het inwerkingtreden van de maatregelen van de Wet uitfasering pensioen in eigen beheer en overige fiscale pensioenmaatregelen fiscaal nog slechts een toegelaten verzekeraar voor op 1 april 2017 dan wel bij het einde van de overgangsperiode van het inmiddels vervallen besluit van 22 maart 2017, nr. 2017-7412 reeds in eigen beheer verzekerde pensioenaanspraken (zie ook V&A 17-018). Voor de pensioenaanspraken van de partner is dat niet het geval.

Indien de betreffende pensioenaanspraken van de partner wel worden overgedragen naar een eigenbeheerlichaam, wordt de waarde in het economische verkeer van de pensioenaanspraken op grond van artikel 19b Wet LB direct volledig aangemerkt als loon uit een vroegere dienstbetrekking van de partner van de dga. De partner van de dga is dan bovendien revisierente verschuldigd over de waarde van de pensioenaanspraken.