Vervallen V&A 15-002 Bepalen gemiddelde pensioengevend loon d.d. 261017

Publicatiedatum 26-10-2017

Dit V&A 15-002 behandelt de vraag op welke wijze het gemiddelde pensioengevend loon kan worden afgeleid van het op dat moment geldende pensioengevend loon.

Vraag

In een aantal gevallen moet men voor de toepassing van de artikelen 18a en 18e van de Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB) het gemiddelde pensioengevend loon vaststellen. Dit kan problemen geven indien de gegevens over het genoten pensioengevend loon niet meer (volledig) beschikbaar zijn. Op grond van artikel 18g, tweede lid, onderdeel c, Wet LB juncto artikel 10ba van het Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 (UBLB) is het mogelijk om het gemiddelde pensioengevend loon af te leiden van het op dat moment geldende pensioengevend loon.

Op welke wijze kan het gemiddelde pensioengevend loon worden afgeleid van het op dat moment geldende pensioengevend loon?

Antwoord

Voor zover het pensioengevend loon bestaat uit tot het regelmatig genoten loon behorende loonbestanddelen biedt artikel 10ba UBLB een praktisch handvat voor het bepalen van het gemiddelde pensioengevend loon. Het gemiddelde pensioengevend loon kan met behulp van de loopbaanontwikkeling van artikel 18a, derde lid, onderdeel b, Wet LB worden afgeleid van het op dat moment geldende pensioengevend loon. Voor de niet tot het regelmatige loon behorende loonbestanddelen mag alleen hetgeen daadwerkelijk is genoten in aanmerking worden genomen voor de berekening van het gemiddelde pensioengevend loon. Voor variabele loonbestanddelen geldt derhalve niet de hiervoor genoemde herleiding op basis van de wettelijke loopbaanontwikkeling. De berekening van het gemiddelde pensioengevend loon kan onder meer van belang zijn voor de toekenning van het deelnemingsjarenpensioen.

Voor de berekening van het gemiddelde pensioengevend loon op grond van artikel 10ba UBLB wordt uitgegaan van de loopbaanontwikkeling van artikel 18a, derde lid, onderdeel b, Wet LB. Tot het bereiken van de 35-jarige leeftijd is de loopbaanontwikkeling 3% per jaar, voor de volgende 10 jaren is de jaarlijkse loopbaanontwikkeling 2% en voor de 10 daaropvolgende jaren 1% per jaar. Na het bereiken van 55-jarige leeftijd wordt geen loopbaanontwikkeling meer in aanmerking genomen. In de tabel in bijlage I bij dit Vraag & Antwoord is bij elke leeftijd onder de 55 jaar een loopbaanindexcijfer vermeld, uitgaande van een indexcijfer van 100 op 55-jarige leeftijd. Met behulp van deze indexcijfers kan men een forfaitaire terugrekenfactor bepalen. De terugrekenfactor bestaat uit een breuk met als teller het indexcijfer behorend bij de leeftijd van de werknemer op 1 juli van het kalenderjaar waarvoor men de omvang van het loon wil bepalen en als noemer het indexcijfer behorend bij de leeftijd van de werknemer op 1 juli van het kalenderjaar waarvan het (regelmatig) genoten loon als basis dient voor de berekening van het gemiddeld genoten loon.

Voor wat betreft pensioenopbouw vanaf 1 januari 2015 dient bij de vaststelling van het gemiddelde pensioengevend loon rekening te worden gehouden met het maximum van artikel 18ga Wet LB.

jaar	leeftijd	percentage loopbaan-ontwikkeling	loopbaan-indexcijfer	regelmatig genoten pensioen-gevend loon
2015	46	1	91,4330	€ 55.000,00
2014	45	1	90,5287	€ 54.456,03
2013	44	2	88,7536	€ 53.388,25
2012	43	2	87,0144	€ 52.342,06
2011	42	2	85,3072	€ 51.315,13
2010	41	2	83,6445	€ 50.314,96
2009	30	2	81,9946	€ 49.322,49
2008	39	2	80,3869	€ 48.355,40
2007	38	2	78,8107	€ 47.407,27
2006	37	2	77,2654	€ 46.477,72
2005	36	2	75,7504	€ 45.566,39
2004	35	2	74,2651	€ 44.672,94
2003	44	3	72,1020	€ 43.371,76
2002	33	3	70,0019	€ 42.108,48
2001	32	3	67,9631	€ 40.882,07
2000	31	3	65,9835	€ 39.691,28
1999	30	3	64,0617	€ 38.535,25
1998	29	3	62,1958	€ 37.412,85
1997	28	3	60,3843	€ 36.323,17
1996	27	3	58,6255	€ 35.265,19
1995	26	3	56,9180	€ 34.238,08
1994	25	3	55,2602	€ 33.240,85
1993	24	3	53,6507	€ 32.272,69
1992	23	3	52,0880	€ 31.332,67
1991	22	3	50,5709	€ 30.420,08
1990	21	3	49,0980	€ 29.534,09
1989	20	3	47,6679	€ 28.673,83
Gemiddeld (regelmatig) genoten pensioengevend loon				€ 41.923,00

Bijlage I: Tabel loopbaanindexcijfers

leeftijd	loopbaan- indexcijfer	percentage loopbaan- ontwikkeling
55 en ouder	100	0
54	99,0099	1
53	98,0296	1
52	97,0590	1
51	96,0980	1
50	95,1466	1
49	94,2045	1
48	93,2718	1
47	92,4483	1
46	91,4330	1
45	90,5287	1
44	88,7536	2
43	87,0144	2
42	85,3072	2
41	83,6445	2
30	81,9946	2
39	80,3869	2
38	78,8107	2
37	77,2654	2
36	75,7504	2
35	74,2651	2
34	72,1020	3
33	70,0019	3
32	67,9631	3
31	65,9835	3
30	64,0617	3
29	62,1958	3
28	60,3843	3
27	58,6255	3
26	56,9180	3
25	55,2602	3
24	53,6507	3
23	52,0880	3
22	50,5709	3
21	49,0980	3
20	47,6679	3
19	46,2795	3
18	44,9316	3