Ga direct naar de inhoud
Ga direct naar de footer
V&A 08-074 Incidentele beloningen in een beschikbare-premiestelsel
Publicatiedatum 14-02-2024
Dit V&A 08-074 behandelt de vraag of er bijzondere fiscale regels van toepassing zijn voor het bepalen van de beschikbare premie over incidentele beloningen.
Let op!
De inhoud van dit V&A is van toepassing op pensioenaanspraken en pensioenregelingen die vallen onder het overgangsrecht van artikel 38b, eerste lid, respectievelijk van artikel 38q van de Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB). De inhoud van dit V&A is niet van toepassing op aanspraken ingevolge een pensioenregeling die voldoet aan het nieuwe fiscale pensioenkader van de Wet toekomst pensioenen (WTP).
Per 1 juli 2023 is de WTP in werking getreden. Het fiscale pensioenkader, zoals dat gold tot 1 juli 2023 (oude fiscale pensioenkader), blijft van toepassing op pensioenaanspraken die zijn opgebouwd tot aan het moment dat een pensioenregeling wordt aangepast aan de WTP, mits deze aanspraken niet zijn omgezet in aanspraken ingevolge een premieovereenkomst als bedoeld in artikel 10 van de Pensioenwet (PW) of artikel 28 van de Wet verplichte beroepspensioenregeling (Wvb). Dit volgt uit artikel 38b, eerste en tweede lid, Wet LB.
Voor de aanpassing van een pensioenregeling aan het nieuwe fiscale en civiele pensioenkader geldt een transitieperiode. Dit is geregeld in artikel 38q Wet LB respectievelijk artikel 220i PW en artikel 214g Wvb. Tijdens de transitieperiode mag pensioenopbouw blijven plaatsvinden met toepassing van het oude fiscale pensioenkader.
Vraag
Op grond van artikel 10b, tweede lid, van het Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 (UBLB) (tekst 30 juni 2023) kan de pensioenopbouw over niet tot het regelmatig loon behorende loonbestanddelen (incidentele beloningen) niet plaatsvinden op basis van een eindloonstelsel. Pensioenopbouw over incidentele beloningen kan bijvoorbeeld wel plaatsvinden op basis van een beschikbare-premiestelsel. Uiteraard geldt hierbij voor de pensioenopbouw de maximering van het pensioengevend loon van artikel 18ga Wet LB (tekst 30 juni 2023).
Zijn er in dat geval bijzondere regels van toepassing voor het bepalen van de beschikbare premie over incidentele beloningen?
Antwoord
Ja, voor het vaststellen van de beschikbare premie over incidentele beloningen zijn enkele bijzondere regels van toepassing. Er moet rekening worden gehouden met het volgende:
- Artikel 18a, derde lid, onderdeel b, Wet LB (tekst 30 juni 2023) bevat een uitgangspunt voor loonstijgingen tijdens de loopbaan. Incidentele beloningen houden evenwel geen verband met de loopbaanontwikkeling. Het uitgangspunt voor loonstijgingen tijdens de loopbaan van het artikelonderdeel geldt daarom naar aard en strekking niet bij incidentele beloningen.
- In artikel 10b, tweede lid, UBLB (tekst 30 juni 2023) is aangegeven dat de pensioenopbouw over incidentele beloningen moet plaatsvinden op basis van een ander stelsel dan het eindloonstelsel. Deze pensioenopbouw zou dus ook kunnen plaatsvinden op basis van het middelloonstelsel. Daarom mag bij het bepalen van de beschikbare-premiestaffel voor incidentele beloningen worden uitgegaan van het maximale richtpercentage voor de opbouw op basis van een middelloonstelsel van 1,875% per jaar in plaats van het wettelijke maximale richtpercentage voor de opbouw van 1,657% op basis van een eindloonstelsel (artikel 18a, derde lid, eerste volzin, Wet LB (tekst 30 juni 2023)).
- Indien in de pensioenopbouw over de structurele beloningen reeds volledig rekening is gehouden met de minimaal voorgeschreven AOW-inbouw, hoeft bij het bepalen van de beschikbare premie voor incidentele beloningen geen rekening gehouden te worden met de AOW-inbouw.
- Als voor de incidentele beloning geen rekening hoeft te worden gehouden met de (gedeeltelijke) inbouw van AOW kan de beschikbare premie worden uitgedrukt in een percentage van de incidentele beloning zelf. In andere gevallen dient de beschikbare premie uitgedrukt te worden in een percentage van de pensioengrondslag (incidentele beloning minus de AOW-franchise ten bedrage van 100/75 maal de AOW-inbouw, franchisemethode) of dient de pensioenopbouw over de incidentele beloning te worden verminderd met de in te bouwen AOW (inbouwmethode). Voor het verschil tussen de inbouwmethode en de franchisemethode wordt verwezen naar V&A 14-006.
- Indien gebruik wordt gemaakt van het Staffelbesluit pensioenen van 26 juni 2023, nr. 2023-13825, kunnen de premiestaffels van bijlagen I of IV, of een premie op basis van de kostprijs van een fiscaal maximaal middelloonpensioen van bijlage V bij dat Staffelbesluit pensioenen ook worden toegepast op de incidentele beloningen. Uiteraard zijn de voorwaarden voor het gebruik van de premiestaffels of premie van het Staffelbesluit pensioenen dan onverkort van toepassing.
Een Vraag en Antwoord van vergelijkbare strekking was eerder opgenomen in onderdeel 9 van het vervallen besluit CPP2003/2794M (besluit van 22 april 2004).